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视点｜公司机动车办理了过户登记是否一定缴纳增值税

Published:

2024-06-03

公司机动车办理了过户登记是否一定缴纳增值税？

基本案情：某公司于2021年1月购买了一台车，不含税金额70万元，因出了交通事故，公司股东认为车牌号不吉利，2023年1月过户给公司股东个人，但除了车牌号变更外，事实上，该车仍然由公司实际使用，并未交付股东个人，税务机关发现后通知该公司按2023年1月时的市场价格补缴增值税及滞纳金约12万元。

一、公司的机动车办理过户登记是否等同于该机动车的所有权转移？

首先，机动车是一种特殊的动产。虽然公安机关交通管理部门依据《道路交通安全法》及其实施条例对机动车进行了强制登记，但是，公安机关的机动车强制登记仅是一种行政管理措施，并不是《物权法》规定的物权登记。所以，机动车登记的车主并不一定是车辆所有权人。对此，公安部早在2000年的相关《复函》中作出了相同的结论——“机动车登记是准予或者不准予机动车上路行驶的登记，不是机动车所有权登记，登记的车主，不宜作为判别机动车所有权的依据。”

其次，由于机动车不是房屋、土地等不动产，因此对于机动车的所有权变更，《民法典》第224条规定，动产物权的设立和转让，自交付时发生效力，但是法律另有规定的除外。第225条规定，船舶、航空器和机动车等物权的设立、变更、转让和消灭，未经登记，不得对抗善意第三人。换句话来说，即使没有进行登记，车辆买卖的当事人之间转让车辆所有权的行为也发生法律效力。只是未经登记的物权变动，不能对抗善意第三人。故，案例中公司机动车虽然办理过户登记，但未交付且公司仍在使用的情况下，机动车所有权并未转移。

二、机动车虽然办理了过户登记，但公司仍在使用，公司机动车所有权并未转移的前提下是否属于增值税的应税行为？

《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

综上所述，缴纳增值税的前提均为发生“应税销售行为”，即发生所有权转移。在公司机动车仅变更车牌号，但车辆未交付、所有权未转移，仍由公司正常使用的情况下，公司单纯只办理了机动车过户登记，此种行为不是增值税的“应税销售行为”，无需缴纳增值税。

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